履约保函费是指企业在投标工程时，为保证履约能力而向担保机构缴纳的费用。其本质属于财务费用，即企业为了获得担保机构的履约保函而支付的利息或手续费。在财政会计处理中，履约保函费应计入营业外支出的财务费用科目。
财务费用的定义
财务费用是指企业在筹集和使用资金过程中发生的利息、手续费等非经营性支出。它主要包括：
利息支出：企业向债权人支付的借款利息、贴现利息、罚息等。 手续费支出：企业在筹集资金时支付给中介机构、担保机构的佣金、手续费等。 汇兑损失：企业因外币借款汇率变动而发生的损失。 其他财务费用：与筹集和使用资金相关的其他费用，如金融资产减值损失、外汇交易损失等。履约保函费的特征
履约保函费具有以下特征：
非经营性支出：履约保函费不是企业生产经营过程中的直接费用，而是为了获取担保机构的履约保函而支付的利息或手续费。 相关性：履约保函费与企业投标工程的履约能力直接相关，是企业为获取履约保函而支付的必要费用。 可控性：履约保函费的金额由企业与担保机构协商确定，企业具有较大的可控性。 可资本化：如果履约保函费是为获得长期工程而支付的，并且符合资本化条件，则可以计入工程成本，并在工程完工后摊销至当期损益。财政会计处理
根据财政部的相关规定，履约保函费应计入营业外支出的财务费用科目。具体处理方式如下：
在计提履约保函费时，借记营业外支出—财务费用，贷记银行存款或应付账款（担保机构）。 在履约保函被兑现时，贷记营业外支出—财务费用，借记其他应付款（担保机构）或合同负债。 如果履约保函未被兑现，则在履约保函到期时，借记其他应付款（担保机构）或合同负债，贷记营业外支出—财务费用。案例分析
某企业为投标一个工程项目，需要向担保机构缴纳履约保函费50万元。该履约保函费期限为12个月。企业采用直线法计算财务费用。
会计分录：
（1）计提履约保函费：
借：营业外支出—财务费用 500,000
贷：银行存款 500,000（2）每月计提财务费用：
借：营业外支出—财务费用 41,667
贷：递延收益（履约保函费） 41,667
（逐月计提12个月）（3）履约保函到期：
借：递延收益（履约保函费） 500,000
贷：营业外支出—财务费用 500,000纳税处理
履约保函费在企业所得税前计算应纳税所得额时，不得扣除。根据国家税务总局发布的《企业所得税法实施条例》，财务费用中不得扣除的项目包括：
企业为取得股权投资发生的费用。 企业为发行债券发生的费用。 企业为取得贷款发生的费用，但企业以金融机构或者其他机构提供的保证贷款取得贷款的利息支出除外。 企业为取得土地使用权或者其他特许权发生费用。 企业向境外关联企业支付的利息、手续费。 与关联企业之间发生的交易所负担的利息和手续费，超过独立交易的利息和手续费部分。 其他未列入财务费用扣除范围的费用。结束语
履约保函费属于财务费用，应计入营业外支出的财务费用科目。企业在计提和处理履约保函费时，应按照相关的会计准则和税收法规进行正确处理，以确保财务信息真实、合法、准确、完整。
