保函是保证人和受益人之间的一种法律文件，保证人承诺在受益人提出要求时，按照约定的金额和条件进行付款或履行其他义务。在国际贸易和国内经济活动中，保函被广泛应用于降低交易风险，保障交易顺利进行。银行作为信用中介机构，是保函业务的主要参与者之一。本文将重点探讨银行收到开立保函申请时的账务处理。
根据不同的分类标准，保函可以分为多种类型。按照担保对象的性质，可以分为履约保函、预付款保函、投标保函等；按照受益人的不同，可以分为国内保函和国际保函；按照开立方式，可以分为单边保函、双边保函和多边保函等。不同类型的保函，其业务流程和会计处理可能存在差异，需要银行工作人员根据具体情况进行判断。
与银行的其他业务相比，保函业务具有以下特点：
以银行信用作为担保基础，而不是占用银行资金。 属于或有负债业务，只有在特定条件发生时，银行才需要承担付款责任。 手续费收入是银行保函业务的主要收入来源，但同时也存在一定的风险。银行收到客户的开立保函申请后，需要进行以下流程：
审查申请材料：银行需要对申请人提交的材料进行审查，包括申请书、保函格式、基础交易合同、申请人财务状况证明等，以评估申请人的信用状况和履约能力。 进行风险评估：根据申请人的信用状况、基础交易的风险程度、保函金额等因素，银行需要进行全面的风险评估，确定是否接受申请以及确定合理的收费标准。 签订协议：如果银行同意开立保函，则需要与申请人签订书面协议，明确双方的权利义务、收费标准、保函期限、付款条件等重要内容。 开立保函：银行按照约定的格式和内容开立保函，并将正本送达受益人。同时，银行需要对保函的开立和使用情况进行登记和管理。银行收到开立保函申请时的账务处理，主要涉及到以下几个方面：
银行在开立保函时，会向申请人收取一定的手续费作为提供担保服务的报酬。这部分手续费收入，银行需要按照权责发生制原则进行确认和计量，通常在保函开立时确认为收入。
借：现金/银行存款
贷：手续费收入
由于保函业务属于或有负债业务，银行在开立保函时，需要在表外进行登记，并根据风险程度计提相应的保证金或准备金，以防范未来可能发生的损失。
（1）登记表外业务
银行需要在“表外业务登记簿”中登记保函的种类、金额、期限、受益人等信息，并定期进行核对和更新。
（2）计提保证金/准备金
根据《商业银行风险监管核心指标》和《贷款风险分类指引》等相关规定，银行需要对不同风险等级的保函计提不同比例的保证金或准备金。例如，对于一般保证金，银行可以按照保函金额的一定比例计提；对于专项准备金，银行可以根据历史损失数据和风险模型计算得出。
银行计提的保证金或准备金，在会计处理上通常计入“一般风险准备”或“专项准备”科目。具体会计分录如下：
借：手续费收入/营业外支出
贷：一般风险准备/专项准备
(1) 保函正常到期
当保函到期且申请人按照约定履行了义务，受益人未提出索赔时，银行可以将之前计提的保证金或准备金冲回。
借：一般风险准备/专项准备
贷：手续费收入/营业外收入
(2) 保函项下发生赔付
当受益人根据保函条款提出索赔，且银行审核后确认需要承担赔付责任时，银行需要进行以下会计处理：
借：一般风险准备/专项准备
贷：现金/银行存款
(3) 保函提前解除或修改
如果申请人和受益人协商一致，提前解除或修改保函条款，银行需要根据具体情况进行相应的账务处理。例如，如果保函金额减少，银行可以按比例冲回部分保证金或准备金。
银行在开展保函业务时，需要高度重视风险控制，采取有效措施防范和化解风险，确保业务的稳健运行。主要风险控制措施包括：
加强客户准入管理：银行需要建立健全客户准入机制，严格审查申请人的资质条件、财务状况、信用记录等，选择优质客户开展业务。 做好风险评估：银行需要对每笔保函业务进行独立的风险评估，充分考虑申请人的履约能力、基础交易的风险程度、受益人的背景等因素，确定合理的收费标准和保证金比例。 完善内部控制制度：银行需要建立健全保函业务的内部控制制度，明确各部门和岗位的职责权限，规范业务操作流程，防范操作风险和道德风险。 加强信息披露：银行需要按照监管要求，及时、准确、完整地披露保函业务的相关信息，提高业务透明度，接受社会监督。银行保函业务作为一项重要的中间业务，在促进国际贸易和国内经济发展方面发挥着 increasingly 不可替代的作用。银行在开展保函业务时，需要不断完善业务流程，加强风险控制，提高服务水平，为客户提供更加优质、高效的金融服务。
