说到保函，大家可能首先想到的是担保函，也就是我们常说的“letter of guarantee”。在国际贸易中，买卖双方为了确保各自的权益，往往会要求对方提供一定的担保，而保函正是担保方式之一。今天，我们来聊一聊银行保函及其在我国的税收待遇。
保函，是保证人应担保人的请求，以书面形式向受益人作出的履行保证责任的承诺。在国际贸易中，保函通常由银行或保险公司等金融机构出具，保证人在约定的条件下履行义务，否则由保证人承担保证责任。
银行保函，是指银行应其客户（申请人）的申请，根据客户与第三方（受益人）签订的合同或约定，以书面形式出具的担保文件。银行保函是银行信用的一种表现形式，出具保函的银行承诺在一定条件下为客户提供担保，以保证客户履行合同义务。
银行保函的种类较多，常见的包括履约保函、预付款保函、投标保函、支付保函等。其中，履约保函是保证申请人履行与受益人签订的合同；预付款保函是保证申请人如数退还受益人预付的资金；投标保函是保证申请人按照招标文件的规定参加投标，不出具虚假文件，不恶意串通投标，如中标则按照招标文件规定的时间签订合同；支付保函是保证申请人按时支付合同款项。
在国际贸易中，银行保函具有重要的作用。首先，银行保函可以减少贸易风险。银行保函由银行出具，银行通常具有较强的偿付能力，能够为贸易提供一定的保障，降低贸易风险。其次，银行保函可以提高贸易效率。银行保函是书面承诺，具有法律效力，可以减少贸易纠纷，提高贸易效率。再次，银行保函可以促进贸易融资。银行保函可以作为融资担保，帮助企业获得贸易融资，促进企业发展。
在我国，银行保函是企业常见的担保方式。根据《担保法》规定，银行保函是独立担保，与主合同无关，银行在保函范围内承担担保责任，不受主合同无效或被撤销的影响。此外，《银行法》规定，银行保函是银行的一项重要业务，银行可以有偿提供保函服务。
那么，银行保函是否需要缴纳印花税呢？
印花税，是我国现行税种之一，属于行为税，是指对经济活动中签立、领受或使用应税凭证的行为征收的一种税。印花税的征收，主要基于两个目的：一是筹集财政收入，二是通过税收来控制、调节某些经济行为。
我国现行的《印花税暂行条例》于1988年颁布，此后经过多次修订，最近一次修订是在2022年。根据《印花税暂行条例》，我国目前对11种凭证征收印花税，包括营业账簿、银行信用证、权利许可证照、营业账单、完税凭证、购货凭证、保险单、产权转移书据、借款合同、贷款合同、融资租赁合同。
在11种应税凭证中，与银行保函关系较为密切的是银行信用证和借款合同。银行信用证，是指由开证行应进口商（开证申请人）的要求，按照进口商与出口商（受益人）约定的条件，以书面形式开出的一种付款或承付的承诺。借款合同，是指借款人向贷款人借款，贷款人向借款人提供贷款所签订的合同。
根据《印花税暂行条例》，银行信用证和借款合同按千分之一的税率缴纳印花税，税票由付款人或借款人贴花，未贴花的，由付款人或借款人各缴纳所欠税款并加收滞纳金。
由此可见，银行保函不属于应税凭证，无需缴纳印花税。但是，如果银行保函中包含借款合同，则该借款合同部分需按千分之一的税率缴纳印花税。
在实际业务中，银行保函的印花税问题曾引起争议。例如，在2014年，国家税务总局在回复北京地税局的请示时指出，银行出具的履约保函不属于《印花税暂行条例》规定的应税凭证，不征收印花税。但在2017年，国家税务总局在回复江苏地税局的请示时又指出，银行出具的履约保函属于借款合同，按千分之一的税率缴纳印花税。
对于银行保函的印花税问题，不同地区和不同时期可能有不同的理解和执行标准。因此，在实际业务中，建议企业及时关注当地税务机关的政策解读和执行标准，并及时向专业人士咨询，避免因印花税问题而产生不必要的损失。
最后，值得一提的是，在2022年印花税法征求意见稿中，拟将现行的11种应税凭证精简为4种，包括营业账簿、权利许可证照、产权转移书据和融资租赁合同。如果印花税法顺利通过，银行信用证和借款合同将不再属于应税凭证，银行保函也就更不存在印花税问题了。当然，这还需要进一步观察和等待。
