谈起工程履约保函，在工程承包领域可谓是司空见惯，是施工单位履行合同义务的重要保证。但你真的了解工程履约保函吗？知道如何在会计分录中处理吗？今天，我们就来聊聊工程履约保函分录那些事。
在工程承包领域，施工方和业主方签订合同后，施工方往往需要向业主方提供工程履约保函，以保证按时、按质、按量完成工程项目。工程履约保函是施工方对业主方的一种承诺，保证自己切实履行合同义务。万一出现违约情况，业主方可以要求银行按照保函约定支付保函金额。
那么，工程履约保函如何在会计分录中体现呢？这就要根据工程履约保函的不同类型来处理了。
一、 按保函性质分
工程履约保函可以分为一般担保保函和备用信用证两种类型。
（一）一般担保保函
施工单位向银行申请开具一般担保保函，承诺履行合同义务。在会计分录中，施工单位开具保函时，不需要做任何会计处理。只有当保函被业主方索赔时，才需要做相应处理。
【例题】
甲施工单位向银行申请开具了一笔金额为500万元的工程履约保函，承诺按时完成工程施工。在保函有效期内，甲施工单位因故延迟工期，业主方要求银行支付保函金额。
处理：
甲施工单位收到银行通知，业主方索赔 500 万元时：
借：其他应付款——业主方 500万元
贷：应付账款——银行 500万元
甲施工单位与业主方协商，最终确定赔偿金额为450万元：
借：其他应付款——业主方 50万元
贷：营业外支出 50万元
甲施工单位将450万元赔偿金支付给业主方：
借：应付账款——银行 450万元
贷：其他应付款——业主方 450万元
（二）备用信用证
备用信用证是银行应施工单位申请开具的，保证施工单位履行合同义务的书面承诺。备用信用证在会计上属于或有负债，需要在会计分录中予以体现。
【例题】
乙施工单位向银行申请开具了一笔金额为800万元的备用信用证，作为履约保证。在会计分录中，如何处理？
处理：
借：长期待摊费用——备用信用证 800万元
贷：或有负债——备用信用证 800万元
二、按保函开立方式分
工程履约保函可以分为银行开立和保险公司开立两种类型。
（一）银行开立
施工单位向银行申请开立工程履约保函，一般需要缴纳一定比例的保证金，剩余部分由银行提供担保。
【例题】
丙施工单位向银行申请开立了一笔金额为1000万元的工程履约保函，银行要求丙施工单位缴纳20%的保证金。在会计分录中，如何处理？
处理：
丙施工单位缴纳保证金时：
借：银行存款 200万元
贷：其他应付款——业主方 200万元
丙施工单位收到银行开立的保函时：
借：长期待摊费用——工程履约保函 1000万元
贷：或有负债——工程履保函 800万元
（二）保险公司开立
施工单位也可以向保险公司申请开立履约保函，一般需要缴纳一定的保险费，保险公司提供担保。
【例题】
丁施工单位向保险公司申请开立了一笔金额为1200万元的工程履约保函，保险公司要求一次性缴纳3%的保险费。在会计分录中，如何处理？
处理：
丁施工单位缴纳保险费时：
借：银行存款 36万元
贷：管理费用——保险费 36万元
收到保险公司开立的保函时：
借：长期待摊费用——工程履约保函 1200万元
贷：或有负债——工程履约保函 1200万元
三、按保函金额是否占用授信额度分
工程履约保函可以分为占用授信额度和不占用授信额度两种类型。
（一）占用授信额度
施工单位向银行申请开立的工程履约保函，一般会占用银行给予施工单位的授信额度。
【例题】
戊施工单位向银行申请开立了一笔金额为1500万元的工程履约保函，银行要求占用授信额度。在会计分录中，如何处理？
处理：
戊施工单位收到银行开立的保函时：
借：长期待摊费用——工程履约保函 1500万元
贷：或有负债——工程履约保函 1500万元
工程完工，保函解除，银行通知授信额度恢复时：
借：或有负债——工程履约保函 1500万元
贷：长期待摊费用——工程履约保函 1500万元
（二）不占用授信额度
有些工程履约保函，银行开立时并不占用授信额度，而是作为一种担保工具存在。
【例题】
己施工单位向银行申请开立了一笔金额为2000万元的工程履约保函，银行表示不占用授信额度。在会计分录中，如何处理？
处理：
借：其他应付款——业主方 2000万元
贷：应付账款——银行 2000万元
以上就是工程履约保函在会计分录中的常见处理方法。需要注意的是，不同的保函类型、开立方式、金额性质，在会计分录中的处理方法也会有所不同。施工单位在处理时，需要根据实际情况进行相应的调整。
工程履约保函是施工单位参与工程投标、签订合同的重要保证，充分了解并正确处理工程履约保函的会计分录，对于施工单位的财务管理和合同履约都是十分重要的。希望这篇文章能帮助你更好地掌握工程履约保函的会计分录处理！
