履约保函是一种担保方式，由担保人承诺在被担保人不履行其合同义务时，担保人按照约定向受益人支付一定金额的赔偿金。履约保函在工程建设、采购供应等商业活动中较为常见，其会计处理涉及到相关账目的确认、计量和披露等方面。
根据我国《企业会计准则》，对于收到履约保函的情况，需要根据其性质和用途进行不同的会计处理。具体而言：
作为担保债权的履约保函：收款方收到履约保函作为担保的，无需做会计分录予以确认，只需在相应的财务报表附注中予以披露。 作为付款手段的履约保函：收款方收到履约保函并作为付款手段使用的，应将其作为现金等价物进行会计处理，按照收到履约保函的金额借记现金等价物账户，贷记应收账款或其他应收款账户。对于收到履约保函作为担保债权的企业，无需做会计分录予以确认，但在财务报表附注中披露履约保函的有关信息，包括履约保函的金额、期限、担保人及用途等。这样有利于财务报表使用者了解企业的担保债务情况，评估企业面临的风险。
### 作为付款手段的履约保函对于收到履约保函并作为付款手段使用的企业，其会计处理如下：
* 收到履约保函：借：现金等价物，贷：应收账款（或其他应收款）。 * 使用履约保函：借：应收账款（或其他应收款），贷：现金等价物。上述会计处理使得现金等价物账户始终反映企业可用于付款的实际余额，同时保证应收账款账面余额的真实性。在使用履约保函时，企业无需确认收入或债务，因为履约保函只是作为付款手段的替代。
对于收到履约保函并作为付款手段使用的企业，应根据相关交易编制相应的记账凭证。记账凭证应包括：
凭证日期 凭证号 摘要 借方账户名称、金额 贷方账户名称、金额 制单人、复核人 原始凭证号记账凭证应根据原始凭证编制，原始凭证包括履约保函、收款凭证、付款凭证等。通过记账凭证的编制，可以有效记录履约保函的使用情况，为财务报表编制提供可靠的数据基础。
企业在财务报表中应披露履约保函的相关信息，以便财务报表使用者了解企业的担保债务和付款方式情况。具体披露内容包括：
履约保函的余额，分为担保债权和付款手段两部分。 履约保函的类型、期限、担保人。 履约保函对企业财务状况和经营成果的影响。充分的披露可以帮助财务报表使用者对企业做出更加准确的判断，并为其投资决策提供依据。
除了上述会计处理外，以下注意事项也需要注意：
履约保函的账务处理应遵循谨慎性原则，充分计提或披露相关的风险和损失。 对于担保人财务状况发生重大变化的情况，企业应及时重新评估履约保函的可靠性，并采取必要的会计调整措施。 企业应建立健全的履约保函管理制度，对履约保函的取得、使用和归还进行有效的管理与控制。通过上述会计处理和相关注意事项，企业可以对履约保函进行规范的管理，确保会计信息的真实性、可靠性和透明度。这不仅有利于企业内部的财务管理，也有利于外部利益相关者对企业做出客观公正的判断。
