在工程建设领域，为降低交易风险，保障项目顺利进行，承包商常常需要向业主方提供由银行或担保公司出具的保函。保函作为一种书面信用担保形式，为业主方在承包商未履行合同义务时提供了一种经济补偿保障。而承包商为获得保函所支付的费用，即保函手续费，其会计处理及税务处理一直是工程造价管理中的一个重要问题。
保函手续费是担保机构为承包商出具保函而收取的一种服务费用，其本质是承包商为获得信用担保而发生的代价。根据具体业务和担保内容的不同，保函手续费的收取方式和计费标准也存在差异，常见的保函种类和手续费计算方式包括：
投标保函：通常按投标金额的一定比例收取，例如0.5%或1%。 履约保函：通常按合同金额的一定比例收取，例如5%或10%，并根据担保期限的长短进行调整。 预付款保函：通常按预付款金额的一定比例收取，例如2%或3%。 支付保函：通常按支付金额的一定比例收取，例如1%或2%。根据我国现行会计准则和相关税收法规的规定，保函手续费可以计入建工程成本。具体依据如下：
《企业会计准则第4号——固定资产》规定，固定资产的成本，是指企业在购建固定资产过程中发生的 expenditures that are attributable to the asset and necessary to bring it to the intended location and condition for its intended use. 保函手续费作为承包商为获得项目承包资格或保证项目顺利实施而发生的必要支出，符合固定资产成本的确认条件，应计入建工程成本。
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十条规定，企业发生的合理的支出，包括经营成本、期间费用、税金、 losses on disposal of assets, and other expenses。保函手续费作为企业为取得收入而发生的必要支出，符合企业所得税法对合理支出的界定，可以在企业所得税前扣除。
承包商在发生保函手续费时，应根据实际情况进行相应的会计处理：
取得保函时：借：建工程
贷：银行存款/其他货币资金
保函到期或解除时：借：银行存款/其他货币资金
贷：建工程
需要注意的是，如果保函最终因承包商违约而被业主方索赔，则已计入建工程成本的保函手续费应转作营业外支出处理。
在企业所得税方面，保函手续费作为企业为取得收入而发生的必要支出，可以在企业所得税前扣除。但需要注意的是，企业需要保存好相关资料，以备税务机关查验。相关资料包括：
保函合同 保函手续费发票 付款凭证 其他相关资料保函手续费作为工程建设中一项常见的费用，其会计处理和税务处理关系到企业的成本控制和税负管理。企业应充分了解相关法规政策，规范会计核算，合理税务筹划，以有效降低企业负担，提高经济效益。
