## 业主支付保函手续费计入 ### 前言 业主在建设工程项目实施过程中，经常需要向项目承包方或供应商提供保函。保函作为担保手段，起着确保合同履行的作用。业主通常需要为保函支付相应的手续费，这些费用如何计入账目成为需要明确的问题。本文将深入探讨业主支付保函手续费的会计处理。 ### 计入科目 业主支付的保函手续费应计入以下科目： * **6012 工程竣工保函手续费**：计入已发生的竣工保函手续费。 * **6022 预付工程保函手续费**：计入已预付尚未发生的工程保函手续费。 * **6032 预付材料保函手续费**：计入已预付尚未发生的材料保函手续费。 * **6042 预付设备保函手续费**：计入已预付尚未发生的设备保函手续费。 * **6052 预付其他保函手续费**：计入已预付尚未发生的除上述以外的其他保函手续费。 ### 具体处理方式 **1. 交纳竣工保函手续费** * **借：工程竣工保函手续费（6012）** * **贷：银行存款（1001）** **2. 预付工程保函手续费** * **借：预付工程保函手续费（6022）** * **贷：银行存款（1001）** **3. 实际履行保函** * **借：银行存款（1001）** * **贷：预付工程保函手续费（6022）** **4. 退回未履行保函** * **借：预付工程保函手续费（6022）** * **贷：银行存款（1001）** 上述处理方式同样适用于预付材料保函手续费、预付设备保函手续费和预付其他保函手续费。 ### 会计核算 保函手续费的会计核算应遵循以下原则： * **真实性原则：**忠实反映业主在保函手续费上的实际支出和成本归集情况。 * **配比原则：**将保函手续费与对应的保函服务期相匹配，分期摊销计入成本。 * **谨慎性原则：**对已交纳但尚未履行或尚未收回的保函手续费进行谨慎估计，必要时计提坏账准备。 具体核算方法如下： * **竣工保函手续费：**在承包方取得竣工验收合格证后，一次性摊销计入工程成本。 * **工程保函手续费：**根据保函有效期，按月将预付手续费分摊计入工程成本。 * **材料保函手续费：**根据材料采购合同的履约期，按月将预付手续费分摊计入材料成本。 * **设备保函手续费：**根据设备采购合同的履约期，按月将预付手续费分摊计入设备成本。 * **其他保函手续费：**视具体保函用途，按合理的摊销方式计入相关成本或费用。 ### 税务处理 保函手续费在税务处理上属于支出费用，可作为企业所得税前扣除。具体规定如下： * **《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十二条：**企业发生的业务招待费、广告费等费用，以及与销售业务直接相关的利息支出，除有特殊规定的以外，应分别在计算应纳税所得额时扣除。 * **《国家税务总局关于企业所得税若干政策的公告》（国家税务总局公告2018年第17号）：**企业发生的保函手续费，已摊入期间费用的，允许在计算应纳税所得额时扣除；未摊入期间费用的，可从当期利润中一次性扣除。 业主支付的保函手续费属于业务性支出，可按上述规定在计算企业所得税应纳税所得额时扣除。 ### 风险控制措施 为降低保函手续费可能带来的风险，业主应采取以下风险控制措施： * **谨慎选择担保公司：**选择资信良好的担保公司，确保担保资质及履约能力。 * **合理设定保函金额：**根据实际需要合理设定保函金额，避免冗余开支。 * **及时跟进保函履行情况：**定期向担保公司查询保函履约进度，及时应对可能发生的担保事故。 * **做好保函手续费的核算管理：**建立健全保函手续费的账务核算体系，严格按照相关法规要求进行会计处理。 ### 结语 业主支付保函手续费是建设工程项目实施过程中的常见开支。规范保函手续费的会计处理和税务处理，有助于企业合理控制成本、降低税负，防范潜在风险，促进工程项目的顺利进行。