银行保函作为一种常用的担保工具，在各类商业交易中发挥着重要的作用。由于银行保函不属于财务会计准则第8号（简称"FAS 8"）规定的"保证"，因此，企业在开具银行保函时，对其账务处理方式需予以特别关注。
FAS 8将保证定义为："一个实体——担保人无条件承诺履行由另一个实体——债务人负有的或可能负有的义务。"保证的本质特征在于，担保人负有主要履行债务人的义务的责任。因此，当债务人违约时，担保人必须向债权人全额支付债务。
银行保函与保证虽同为担保工具，但两者存在本质区别。银行保函主要是由银行对受益人作出一种有条件的付款承诺。当债务人违约且符合保函项下规定的条件时，银行才负有向受益人付款的义务。因此，银行保函不属于FAS 8定义的"保证"，它仅在债务人违约时才产生付款义务，而不是无条件地承担债务人的义务。
由于银行保函不属于FAS 8定义的"保证"，因此，企业在开具银行保函时，不应将其作为资产或负债记录在资产负债表中。相反，银行保函应以账外方式处理，并在企业的财务报表附注中予以披露。
对于占款项项下的银行保函，开函行应向债务人计提应付账款。应付账款金额为银行保函的面值。计提应付账款的会计分录为：
借：应付账款 贷：其他应付款对于非占款项项下的银行保函，开函行应确认或有负债。或有负债是指企业在现时并无义务，但可能在将来发生的因过去或当前事件而引起的潜在损失。确认或有负债的会计分录为：
借：或有负债 贷：其他或有负债企业应在其财务报表附注中披露与银行保函有关的重要信息，包括：
银行保函的性质和目的 银行保函的金额和到期日 银行保函所担保的合同或交易 开函行根据银行保函可能承担的潜在风险当银行保函到期时，开函行应根据实际情况进行处理：
保函被提取：如果债务人违约，受益人提取保函，开函行应支付保函面值。此时的会计分录为： 借：应付账款/或有负债 贷：现金 保函被退回：如果债务人履行义务，保函退回开函行，开函行应冲销此前计提的应付账款或或有负债。此时的会计分录为： 借：其他应付款/其他或有负债 贷：应付账款/或有负债 保函到期未提取：如果保函到期但未被提取，开函行应解除或有负债。此时的会计分录为： 借：其他或有负债 贷：或有负债开具银行保函涉及一定的风险，企业应建立健全的风险管理制度，包括：
信用风险管理：对债务人的信用状况进行充分评估 法律风险管理：保证银行保函条款清晰、合法，不包含模棱两可或容易引起争议的语言 操作风险管理：制定严谨的保函操作流程，避免错误或欺诈开具银行保函账外处理是一项复杂的会计和风险管理任务。企业应充分理解银行保函的性质、分类和账务处理方式，并建立健全的风险管理制度，以确保银行保函业务的稳健运作，最大程度地降低风险。
