一、银行保函概述
银行保函是商业银行的一种信用担保工具，指由银行应客户申请出具的、保证在一定条件下为客户履行义务提供担保的函件。它是一种独立担保，银行不考虑保函所担保的基础交易是否履行，只对受益人承担担保责任。
在国际贸易中，银行保函主要包括即期付款保函、见票付款保函、备用信用证保函、预付款返还保函、反担保保函等类型。其中，即期付款保函和见票付款保函是最常见的两种。
即期付款保函（Demand Guarantee）：是指开证行或银行根据客户的申请和指示，开出的一种保证在受益人提出付款要求时，开证行或银行即应付款的保函。这种保函的特点是，一旦受益人提出付款要求，银行必须立即付款，而不能提出任何异议。
见票付款保函（Sight Payment Guarantee）：是指开证行或银行根据客户的申请和指示，开出的一种保证在受益人提示符合保函规定条件的单据时，开证行或银行即应付款的保函。这种保函的特点是，银行在付款前有权检验受益人提交的单据是否符合保函规定条件，但一旦确认符合条件，银行也必须立即付款。
二、银行保函到期的账务处理
银行保函到期后，如何在账务上进行处理，主要分为以下几种情况：
1.保函到期自动失效：
这种情况通常适用于即期付款保函。即期付款保函的特点是，一旦受益人提出付款要求，银行必须立即付款。因此，即期付款保函一般不设到期日，而是根据受益人的付款要求来确定保函的有效期。如果在保函有效期内，受益人未提出付款要求，则保函到期自动失效，无需客户再行申请。
在账务处理上，客户无需做任何处理，银行会将保函担保金解冻并返还至客户账户。
2.保函到期前受益人已提出付款要求：
这种情况通常适用于见票付款保函。见票付款保函的特点是，银行在付款前有权检验受益人提交的单据是否符合保函规定条件。因此，见票付款保函一般设有到期日，要求受益人在保函到期前提交符合条件的单据以申请付款。
如果在保函到期前，受益人已向银行提出付款要求并提供了符合条件的单据，则银行将根据保函规定履行付款义务。在账务处理上，客户应将保函担保金转为实际支付，并记录相应的费用支出。
3.保函到期前受益人未提出付款要求：
这种情况通常适用于见票付款保函。如果在保函到期前，受益人未向银行提出付款要求，则需要区分以下两种情况：
(1)客户不再需要该笔保函：
如果客户与受益人协商后确认，受益人不再需要该笔保函，则客户可以向银行申请取消保函。在账务处理上，客户应将保函担保金解冻并转入其他业务使用。
(2)客户仍需要该笔保函：
如果客户与受益人协商后确认，仍需要该笔保函继续有效，则客户可以向银行申请延期。银行在审核客户的延期申请后，可以同意延期并收取一定的延期手续费。在账务处理上，客户应将保函担保金继续冻结，并记录相应的延期手续费支出。
三、银行保函的会计处理
在会计处理上，银行保函一般作为或有负债进行处理。根据企业会计准则第22号——金融工具确认和计量（财会[2014]21号）第四十八条的规定：“或有负债是指因过去的事件而产生的一种可能存在的负债，其存在将仅取决于未来发生或不发生一或多个不完全由企业控制的不确定事件。”银行保函正符合这一定义，因为其可能因未来发生的事件（如受益人提出付款要求）而导致企业承担负债。
在实际操作中，企业在会计处理上可以分为以下几种情况：
1.初始记录：
企业在取得银行保函时，应在“或有负债”科目下记录一项或有负债，借记“银行存款”或其他资产科目，贷记“或有负债”科目。
2.担保金冻结：
企业在向银行申请保函时，通常需要提供一定的担保金。在会计处理上，企业应将担保金从资产科目转入“或有负债”科目。
3.保函到期自动失效：
如前文所述，如果保函到期自动失效，则企业无需再履行担保义务。在会计处理上，企业应将“或有负债”科目下的余额转入资产科目，并记录相应的利息收入。
4.保函被受益人申请付款：
如前文所述，如果受益人向银行提出付款要求，则银行将根据保函规定履行付款义务。在会计处理上，企业应将“或有负债”科目下的余额转入实际支付的费用科目，并记录相应的费用支出。
5.保函延期：
如前文所述，如果企业向银行申请延期，银行将收取一定的延期手续费。在会计处理上，企业应将延期手续费从资产科目转入“或有负债”科目。
需要注意的是，上述会计处理仅为一般情况，具体还应结合企业实际情况及会计准则的相关规定进行处理。
总之，银行保函是国际贸易中一项重要的信用担保工具，企业在使用银行保函时，不仅要了解其法律性质和作用，还应掌握其到期后的账务处理方法和会计处理方法，以确保企业财务的真实性和合规性。
