在经济活动中，商业合同的签订是很常见的事情，而作为一种保证合同履行的商业行为，履约保函也越来越受到关注。那什么是履约保函呢？履约保函是指由银行应保证人的申请出具的、保证申请人履行合同义务的函件。那如何做履约保函的分录呢？这就要分情况讨论了。
首先，要了解履约保函的性质。履约保函是银行向受益人做出的保证履约的承诺，但银行本身并不承担合同的义务，只对合同的履行提供担保。因此，履约保函具有担保和信用双重属性。从银行的角度来看，履约保函是银行的一种表外业务，不计入银行的资产负债表，但银行需要计提一定的风险准备金，以防范履约风险。
其次，要区分履约保函与银行保函的区别。虽然两者都属于担保函，但适用范围和性质不同。银行保函是银行应客户申请开立的、保证客户履行合同义务的一种信用证担保工具，是银行的一种表内业务，计入银行的资产负债表。而履约保函的担保对象不仅包括合同的履行，还可以包括其他经济行为，如投标、中标等。
那么，如何做履约保函的分录呢？
情况一：申请开立履约保函
企业在签订合同后，向银行申请开立履约保函，保证合同的履行。此时的分录为：
借：其他应付款——履约保函保证金
贷：银行存款
说明：此分录表示企业向银行支付履约保函的保证金，保证金数额一般为合同金额的5%-10%，具体比例根据银行要求而定。
情况二：银行出具履约保函
银行在收到企业的申请和保证金后，向受益人出具履约保函。此时的分录为：
借：其他应付款——履约保函手续费
贷：银行存款
说明：此分录表示企业向银行支付开立履约保函的手续费，手续费一般为保证金的1%-2%，具体比例根据银行要求而定。
情况三：企业履行合同义务
企业在履行完合同义务后，可以向银行申请解除履约保函。此时的分录为：
借：银行存款
贷：其他应付款——履约保函保证金
贷：其他应付款——履约保函手续费
说明：此分录表示企业向银行取回开立履约保函所支付的保证金和手续费。
情况四：企业未履行合同义务
若企业未履行合同义务，受益人可以向银行要求履行保函义务。银行在履行保函义务后，可以向企业追偿。此时的分录为：
借：其他应收款——企业未履约损失
贷：银行存款
说明：此分录表示银行向受益人支付了履约保函的赔偿金，该赔偿金可以向企业追偿。
情况五：企业无力赔偿
若企业无力赔偿银行的履约损失，银行可以计提风险准备金。此时的分录为：
借：管理费用——履约保函风险准备金
贷：履约保函风险准备金
说明：此分录表示银行计提履约保函的风险准备金，以防范履约风险。
综上所述，履约保函的分录要根据具体情况而定，涉及到其他应付款、银行存款、其他应收款、管理费用等科目。企业在申请开立履约保函时，要支付一定的保证金和手续费；在履行完合同义务后，可以向银行取回保证金和手续费；若企业未履行合同义务，银行在履行保函义务后，可以向企业追偿损失，并可以计提风险准备金。因此，企业在使用履约保函时，要充分了解其性质和分录处理方法，合理利用履约保函来保障自身权益。
