保函是银行向受益人（往往是供货商或承包商）出具的一种担保文件，保证被担保人（往往是买方或业主）履行其合同义务。保函在国际贸易和项目融资中广泛使用，在保护受益人的利益方面发挥着重要作用。
然而，一些人质疑保函是否属于银行借款。这个问题的答案涉及到保函的法律性质和会计处理。
根据大多数国家的法律，保函被视为一种担保而不是借款。这意味着银行在出具保函时并没有贷出资金，而是创建一个承诺，在被担保人未能履行合同义务的情况下向受益人支付款项。
这种法律性质有两个主要影响：首先，保函不计入银行的资产负债表，因为银行没有承担债务。其次，保函不计入监管资本，这为银行提供了提高其放贷能力的灵活性。
在国际财务报告准则（IFRS）和美国公认会计原则（GAAP）下，保函通常按照担保合同进行会计处理。这意味着保函不计入银行的资产，而是计入银行的或有负债。或有负债是指在特定事件发生（在这种情况下，被担保人违约）时才需要履行的潜在义务。
在IFRS下，只有当银行在被担保人违约后向受益人支付款项时，保函才被视为负债。在GAAP下，保函在被担保人违约时被视为负债，并且银行必须根据其违约风险进行拨备。
虽然保函在技术上不属于银行借款，但它们仍然可能对银行的财务状况产生重大影响。特别是，如果被担保人违约，银行可能会被要求向受益人支付大量资金。
此外，保函可以使银行面临信贷风险，因为它们会增加被担保人违约的概率。如果银行出具了大量保函，它可能无力在被担保人违约的情况下履行其义务。
由于保函具有重大的经济实质，一些监管机构已采取措施管理银行承担的保函风险。例如，巴塞尔协议III要求银行根据保函的风险状况持有额外的资本。此外，一些国家对银行出具保函的金额进行了限制。
保函不属于银行借款，因为它们没有创建债务关系。然而，保函对银行的财务状况仍然具有重大影响，它们可能使银行面临信贷风险和监管担忧。因此，银行在出具保函时需要仔细考虑潜在的风险和收益。
