在国际贸易中，商业信用证是国际上通用的结算工具，也是我国银行在国际贸易结算中最主要的结算方式。但是随着国际贸易的发展，信用证的种种缺陷也逐渐暴露出来，如信用证的办理手续繁琐，费用较高，占用资金时间较长等。为了克服信用证的缺点，国际上又发展出以银行保函代替信用证的结算方式。在我国，银行保函业务是从八十年代开始的，当时主要用于国内贸易结算，九十年代后，保函业务逐步涉足国际贸易结算。在国际贸易中，银行保函业务的发展速度很快，已成为国际贸易结算中除信用证之外的第二大结算工具。在国际贸易中，银行保函的种类很多，如备用信用证、即期付款保函、承兑保函、见索即付保函、履约保函等。其中，履约保函是国际上应用最广泛的银行保函，在国际工程承包和商品贸易中应用较多。我国银行自1986年开始试办履约保函业务，1997年中国人民银行颁布了《银行保函管理办法》，对履约保函业务进行了规范，使我国的履约保函业务逐步走上规范化、制度化的道路。目前，我国银行办理的履约保函业务主要用于国际工程承包，在商品贸易中应用较少，这与我国银行对商品贸易的了解不够，担心商品贸易中出现欺诈行为有关，也与我国银行对履约保函的认识不够，担心履约保函的风险较大有关。因此，加强对履约保函的认识，了解和掌握履约保函的账户核算方法，对促进我国银行保函业务的发展具有重要的意义。

　　一、履约保函的概述

　　（一）履约保函的定义

　　履约保函是银行应保证人（申请人）的申请，开立给受益人的一种书面保证，保证人（申请人）未能按合同或协议的规定履行义务时，银行即承担付款责任的一种银行信用工具。履约保函是银行信用的一种表现形式，是银行信用与商业信用的一种结合，它体现了银行信用对商业信用的支持和补充。

　　（二）履约保函的特点

　　1.履约保函是银行单方面的承诺。一旦开立，银行即对受益人负有付款责任，而无回转权。除非受益人同意，否则银行不能修改或撤销履约保函。

　　2.履约保函是银行信用与商业信用的结合。银行开立履约保函，实际上是银行信用对商业信用的支持和补充，是银行信用对商业信用的担保。

　　3.履约保函是银行独立承担责任的保证。银行开立履约保函后，对受益人负有独立承担责任的义务，与保证人（申请人）的履约能力无关。除非受益人同意，否则银行不能以保证人（申请人）没有履约能力为由拒绝付款。

　　4.履约保函是银行的无条件付款承诺。银行开立履约保函后，对受益人负有无条件付款的义务，与保证人（申请人）是否实际违约无关。除非受益人同意，否则银行不能以保证人（申请人）没有实际违约为由拒绝付款。

　　（三）履约保函的分类

　　从保证的对象来看，履约保函可分为对履约的保证和对付款的保证。对履约的保证是指保证人（申请人）未能按合同或协议的规定履行义务时，银行承担付款责任的履约保函，如工程履约保函、服务履约保函等。对付款的保证是指保证人（申请人）未能按合同或协议的规定支付货款时，银行承担付款责任的履约保函，如进口付款保函、预付款返还保函等。

　　从保证的方式来看，履约保函可分为见索即付保函和见票即付保函。见索即付保函是指受益人向银行提交索款文件，银行即承担付款责任的履约保函。见票即付保函是指受益人向银行提交汇票，银行即承担付款责任的履约保函。

　　（四）履约保函的风险

　　履约保函的风险主要包括商业风险和政治风险。商业风险是指保证人（申请人）因自身原因未能按合同或协议的规定履行义务而产生的风险，如资金不足、管理不善、技术落后等。政治风险是指因政治因素导致保证人（申请人）未能按合同或协议的规定履行义务而产生的风险，如战争、革命、政府政策变化等。

　　二、履约保函的账户核算

　　（一）履约保函的账户体系

　　在我国，银行办理履约保函业务应遵循《银行保函管理办法》的规定。根据《银行保函管理办法》的规定，银行办理履约保函业务应遵循以下原则：

　　1.银行办理履约保函业务，应严格遵守国家法律、法规和中国人民银行的有关规定。

　　2.银行办理履约保函业务，应遵循自愿、平等、互利、诚实信用的原则。

　　3.银行办理履约保函业务，应按照约定的条件履行义务，不得擅自变更或撤销履约保函。

　　4.银行办理履约保函业务，应按照“了解你的客户”的原则，严格审查保证人（申请人）的资信状况和业务背景，防范业务风险。

　　根据上述原则，银行办理履约保函业务应建立一套完整的账户体系，以保证履约保函业务的顺利进行和银行的资金安全。履约保函的账户体系主要包括履约保函账户、保证金账户和备付金账户。

　　（二）履约保函账户的核算

　　履约保函账户是银行办理履约保函业务时设立的专户，用于核算履约保函的发生、变更和注销情况。履约保函账户应按履约保函的种类和币种设置，并按月结算。银行开立履约保函时，应在履约保函账户中登记履约保函的编号、开立日期、金额、有效期、受益人等信息。银行变更履约保函时，应在履约保函账户中登记变更事项和变更日期。银行注销履约保函时，应在履约保函账户中登记注销日期和注销原因。

　　（三）保证金账户的核算

　　保证金账户是银行办理履约保函业务时设立的专户，用于存放保证人（申请人）提供的保证金。保证金账户应按保证人的名称和币种设置，并按月结算。银行开立履约保函时，应在保证金账户中登记保证金的币种、金额、存入日期等信息。银行变更履约保函时，应在保证金账户中登记变更事项和变更日期。银行注销履约保函时，应在保证金账户中登记注销日期和注销原因，并退还保证金。

　　（四）备付金账户的核算

　　备付金账户是银行办理履约保函业务时设立的专户，用于存放银行为履约保函提供的备付金。备付金账户应按履约保函的种类和币种设置，并按月结算。银行开立履约保函时，应在备付金账户中登记备付金的币种、金额、存入日期等信息。银行变更履约保函时，应在备付金账户中登记变更事项和变更日期。银行注销履约保函时，应在备付金账户中登记注销日期和注销原因，并退还备付金。