履约保函是工程建设领域常见的担保方式，近年来随着“营改增”政策的全面实施，履约保函的开具和抵扣问题备受关注。其中，关于履约保函增值税专用发票的开具和使用，更是企业财务和税务管理的重点和难点。本文将围绕履约保函增值税专票，从政策依据、开具条件、操作流程、风险点以及常见问题等方面进行详细阐述，旨在为企业提供参考和借鉴。
2016年5月1日起，我国全面推行“营改增”试点，将建筑业、金融业等纳入增值税征收范围。根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》的规定，金融服务包括贷款服务、信用证服务、财务担保服务、金融商品转让、金融经纪服务等，适用6%的增值税税率。履约保函属于“财务担保服务”的范畴，因此银行或非银行金融机构在提供履约保函服务时，应当按照规定开具增值税专用发票。
根据《中华人民共和国增值税法》及其实施条例、《国家税务总局关于金融机构提供金融服务增值税有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第40号）等相关规定，银行或非银行金融机构开具履约保函增值税专用发票，需要同时满足以下条件：
1. 提供方资质：开具方必须是依法设立的银行或非银行金融机构，拥有金融监管部门颁发的相关业务许可证，具备开具增值税专用发票的资格。
2. 申请方资格：申请方必须是增值税一般纳税人，能够提供相关的税务登记证明和一般纳税人资格证明等材料。
3. 业务真实性： 开具履约保函增值税专用发票必须基于真实的业务背景，即存在真实的工程建设项目，且申请方与受益方之间存在合法的合同关系。
4. 内容完整性： 履约保函增值税专用发票的内容必须完整，包括发票抬头、纳税人识别号、地址电话、开户行及账号、开具日期、货物或应税劳务名称、金额、税额等要素。
履约保函增值税专用发票的开具流程一般包括以下步骤：
1. 申请：申请方在需要开具履约保函增值税专用发票时，应提前向提供方提出申请，并提交相关的申请材料，包括工程项目合同、履约保函文本、税务登记证副本、一般纳税人资格证明等。
2. 审核：提供方收到申请后，应当对申请材料进行审核，核实申请方的主体资格、业务的真实性以及申请材料的完整性等。
3. 开具：审核通过后，提供方按照规定开具履约保函增值税专用发票，并加盖发票专用章，并将发票交付给申请方。
4. 抵扣：申请方收到发票后，应当及时进行查验，确认无误后，可以按照规定进行增值税进项税额的抵扣。
在履约保函增值税专用发票的开具和使用过程中，存在一些风险点需要关注：
1. 虚开发票风险： 部分企业为了获取非法利益，可能会虚构业务背景或提供虚假材料，骗取银行或非银行金融机构开具履约保函增值税专用发票，这种行为属于违法行为，将面临严重的法律后果。
2. 税务风险： 企业在开具和使用履约保函增值税专用发票过程中，如果操作不当或者存在违规行为，可能会面临税务机关的检查和处罚，导致税务损失。
3. 法律风险： 履约保函涉及到多方当事人的利益，如果在开具和使用过程中出现纠纷，可能会引发法律诉讼，增加企业的经营风险。
1. 履约保函的税率是多少？
根据现行政策，履约保函属于“财务担保服务”，适用的增值税税率为6%。
2. 哪些机构可以开具履约保函增值税专用发票？
只有依法设立的银行或非银行金融机构，且拥有金融监管部门颁发的相关业务许可证，才具备开具履约保函增值税专用发票的资格。
3. 申请开具履约保函增值税专用发票需要提供哪些材料？
一般来说，需要提供工程项目合同、履约保函文本、税务登记证副本、一般纳税人资格证明等材料。具体的要求可能因不同机构而有所差异。
4. 履约保函增值税专用发票如何进行抵扣？
企业收到履约保函增值税专用发票后，确认无误后，可以按照规定进行增值税进项税额的抵扣。
履约保函增值税专用发票的开具和使用，是企业财务和税务管理的重要环节。企业应当增强税法意识，规范操作流程，防范税务风险，维护自身的合法权益。
