导读：履约保函是工程建设项目中常见的担保工具，但其是否需要缴纳印花税一直存在争议。本文将深入探讨履约保函的性质、印花税的征收范围和相关司法实践，以明确回答这一问题。
履约保函是一种由银行或保险公司出具的担保函，保证因承包人违约给发包人造成的损失。
履约保函的法律性质较为复杂，兼具保险合同和担保合同的特征。但根据《合同法》第368条的规定，履约保函属于担保合同。
根据《印花税暂行条例》第3条的规定，印花税的应税凭证包括合同、契约，以及具有合同、契约性质的具有法律效力的文书。
对于履约保函是否需要缴纳印花税，税务部门和司法实践存在不同的理解。
税务部门认为履约保函具有担保合同的性质，属于应税凭证。因此，履约保函应当按照合同印花税税目缴纳印花税。
部分法院认为履约保函属于保险合同的性质，不属于《印花税暂行条例》第3条规定的应税凭证。因此，履约保函无需缴纳印花税。
1. 最高人民法院（2019）最高法行申3213号
该案中，法院认为履约保函的性质为担保合同，但双方当事人并非履约主体间的担保关系，而是保证人与受益人之间的担保关系。因此，履约保函无需缴纳印花税。
2. 北京市第一中级人民法院（2021）京01民终3047号
该案中，法院认为履约保函属于银行担保，是银行与受益人之间的合同，不属于应税凭证。因此，履约保函无需缴纳印花税。
目前，对于履约保函是否需要缴纳印花税的问题，税务部门和司法实践的观点仍存在争议。但从司法实践来看，法院倾向于认为履约保函无需缴纳印花税。
建议企业在具体实践中，应结合自身实际情况，及时向税务部门或法律专业人士咨询，以确定是否需要为履约保函缴纳印花税。
