履约保函是一种常见的担保工具，用于保证合同一方的履约义务。它在各种商业领域中得到广泛应用，例如工程承包、采购和服务合同。然而，对于履约保函是否需要会计凭证，业界存在一定的争议。
履约保函本质上是一种担保合同，由出具保函的金融机构（担保人）向受益人（合同的另一方）做出担保，约定如果合同一方未履行其义务，担保人将向受益人支付赔偿金。履约保函的主要目的是增强合同的履行保障，并减少受益人因对方违约而遭受损失的风险。
对于履约保函是否需要会计凭证，会计界存在两种不同的观点：
无需会计凭证：一些会计师认为，履约保函不满足会计准则的定义，即不属于资产、负债、所有者权益、收入或费用。因此，他们认为无需对履约保函进行会计处理。 需要会计凭证：其他会计师则认为，履约保函可以被视为一种担保性负债，因为担保人对受益人承担了潜在的支付义务。因此，他们认为需要在受益人的财务报表中对履约保函进行会计处理，以反映公司的财务状况和风险。国际会计准则（IAS）并没有明确规定履约保函的会计处理。然而，IAS 37《准备金、或有负债和或有事项》提供了一些相关的指引。该准则规定，如果企业对第三方承担了潜在的支付义务，且该义务可能导致企业流出经济资源，则应将其确认为主动或有负债。这包括因第三方违约而必须向他人支付赔偿的义务。
中国会计准则同样没有具体规定履约保函的会计处理。但是，财政部发布的《会计准则公告第12号——或有事项》可以作为参考。该公告规定，如果企业对第三方承担了潜在的支付义务，且该义务可能会对企业的财务状况产生重大影响，则应将其确认为主动或有负债。这包括因担保合同而承担的支付义务。
在实际操作中，对于履约保函的会计处理并无统一的标准。不同的企业或会计师事务所可能采用不同的做法，这主要取决于他们对履约保函的性质的理解以及财务报表的使用者需求。
一些企业选择不将履约保函记入账簿。他们认为，履约保函并不是一种资产或负债，只是合同履行的担保。只有在合同一方违约并担保人做出赔偿时，才需要进行会计处理。
另一些企业则选择将履约保函作为主动或有负债进行会计处理。他们认为，履约保函本质上是一种潜在的支付义务，可能会对公司的财务状况产生重大影响。因此，在财务报表中披露履约保函对于反映公司的实际风险水平至关重要。
对于履约保函是否需要会计凭证，目前尚无明确的共识。国际会计准则和中国会计准则都提供了相关的指引，但并未做出强制性的规定。会计处理实务中存在不同的做法，企业和会计师事务所可以根据自身情况酌情处理。
在进行会计处理时，应充分考虑履约保函的性质、企业的财务状况以及财务报表的使用者需求。如果履约保函对企业的财务状况产生重大影响，则建议将其作为主动或有负债进行会计处理，以确保财务报表的透明性和可靠性。
